Косвенный метод отчета о движении денежных средств (ДДС к.м.) довольно интересная задача для изучения, и далее подробно расскажу о теории отчета, дать простой алгоритм для сборки отчета, а также рассмотрим практический пример и выложить форму с расчетом для скачивания и дальнейшего использования.  Уверена, что это будет полезно, поскольку сама как-то быстро искала форму для заполнения косвенного ДДС (своих форм под рукой не оказалась), и с удивлением обнаружила, что нечего скачать. Поэтому можно сказать, что готовлю шпаргалку в том числе и для себя.

Кстати, у меня есть статья о том, как собрать отчет о движении денежных средств прямым методом. 

Как я изучила косвенный метод составления отчета движения денежных средств

Этот отчет входит в комплект отчетов по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), является его обязательной частью.  В принципе в процессе изучения МСФО я и столкнулась с этим отчетом.

Мое знакомство с МСФО состоялось довольно давно в 2007 году. Мне хотелось освоить новую область финансового учета, и международные стандарты финансового отчетности привлекли мое внимание.

Я решила подойти основательно к этому процессу и записалась на курсы, поскольку сдать экзамен и стать сертифицированным специалистом без основательной подготовки не представлялось мне возможным. И как оказалось, это было правильное решение: ведь без подробных объяснений, я бы сама разбиралась с огромным трудом с этой иногда совершенно странной и непонятной логикой.

ДДС к.м. вызвал у меня определенные сложности, а договора на строительство и их учет – вышли победителями, ведь логику учета, придуманную нашими европейскими коллегами,   я так и не смогла до конца понять – западную логику иногда просто не понять.

Больше всего на экзамене я боялась, что они мне попадутся, поэтому ДДС косвенным методом решила на высший балл на экзамене.

Формат отчета ДДС (косвенный метод): основные разделы отчета , логика построения

ДДС к.м. составляется на основе данных по чистой прибыли и изменения статей баланса на начало и конец периода, что позволяет оценить причины изменения денежных потоков.

Принципиально отличается от ДДС, построенного прямым методом, только раздел по операционному денежному потоку. Инвестиционный и финансовый разделы совпадают.

Логика косвенного ДДС выглядит совершенно противоположной ДДС, построенного прямым методом:

• поступление выручки или прочих доходов сокращает статьи актива (тогда как в ДДС, построенным методом наоборот увеличивает обороты),
• расходы отражаются сокращением статей пассива. 

 Поэтому для того, чтобы во всем этом подходе окончательно не запутаться, необходимо четко разобраться, какие статьи в активе баланса, а какие в пассиве и почему. 

Для составления ДДС, необходимо составить две формы отчетности: баланс и отчет о прибылях и убытках. Признаюсь честно, первое время я просто делала по алгоритму, поскольку глобальный смысл действий от меня ускользал. Но со временем я привыкла и поняла эту странную логику.

Согласно МСФО (IAS) 7 структура ДДС, построенного косвенным методом, может быть такая:

• операционная деятельность

• инвестиционная деятельность

• финансовая деятельность

Построение ДДС косвенным методом: простой способ

Основной алгоритм сбора косвенного ДДС:

• Необходимо подготовить три формы – баланс, отчет о прибылях и убытках и будущий ДДС к.м. на одном листе книги в ексель (как показывает практика, это самый удобный вариант).
• Рассчитываем в балансе отклонения между началом и концом периода по всем строкам с данными.
• Начинаем заполнять ДДС постатейно сверху (см образец ДДС выше)
• Чистая прибыль/убыток ставится с соответствующим знаком, то есть если убыток, то с минусом, если прибыль – с плюсом.
• Прибавляем сумму амортизации за период отчета, ведь по факту амортизационные отчисления не создавали денежных потоков, расходы были осуществлены в момент покупки основного средства. Источник: отчет о прибылях и убытках
• Остальные статьи неденежных корректировок заполняем на основании данных из Отчета о прибылях и убытках в случае если по ним были данные (статьи: убыток от обесценения ОС и НМА, затраты по процентам, доход по процентам, прибыль от выбытия инвестиций, затраты по налогу на прибыль, прибыль/убыток о переоценки валюты, списание безнадежных долгов, доходы по дивидендам, изменения в резервах).
• Корректировка на изменение дебиторской задолженности (задолженности перед нами покупателями): увеличение дебиторской задолженности – корректировка с минусом –  покупатели нам не перечислили денежные средства, а уменьшение дебиторской задолженности – с плюсом:  денежные средства пришли на наш расчетный счет или в кассу. Источник: актив баланса
• Корректировка на изменение кредиторской задолженности (наша задолженность перед поставщиками или по авансам полученным): увеличение кредиторской задолженности  – корректировка с плюсом –  мы не оплатили задолженность нашим кредиторам, а уменьшение кредиторской задолженности – с минусом, так как мы перечислили нашу задолженность. Источник: пассив баланса

Обратите внимание: корректировки по дебиторской и кредиторской задолженности делаются с противоположными знаками!

• Изменение запасов – увеличение запасов- корректировка с минусом, (выбытие денег за покупку товаров, материала, сырья), уменьшение запасов – корректировка с плюсом – закупка товара не проводилась. Источник: актив баланса.
• Разделы «Инвестиционная и Финансовая» деятельность заполняем из прямого ДДС, а если его нет, то на основании данных баланса (далее рассмотрим на примере).

Пример: собираем ДДС косвенным методом

• Чистую прибыль подтягиваем из отчета о прибылях и убытках
• Расположив три формы и будущий ДДС косвенным методом на одном листе, начинаем подтягивать отклонения из баланса в ДДС, начинаем с амортизации. Можно брать данные из Отчета о прибылях и убытках, но я для верности беру из баланса.

• Далее подтягиваем изменение в дебиторской и кредиторской задолженности из баланса

• Заполняем раздел “Финансовая деятельность”: 

1. получение займов – сумма, на которую увеличились заемные средства в разделе баланса – Долгосрочные активы
2. выплата займов (с учетом процентов) – сумма уменьшения заемных средств из раздела баланса – краткосрочные активы

• Проверяем, чтобы после внесения всех данных остаток на конец периода совпадал с данными в балансе.

Как найти ошибки в отчете при расхождении с остатком денежных средств в балансе

Если после внесения всех данных остаток в отчете на конец периода не сходится с данными в балансе, то необходимо проверить два основных момента:

1. Все ли отклонения внесены в ДДС – для того, чтобы он сошелся – необходимо внести все отклонения!
2. Все ли неденежные корректировки учтены в разделе «операционная деятельность», поскольку они не оказывают влияние на движение денежных средств, а значит должны скорректировать чистую прибыль  в отчете (пример такой корректировки – амортизация).

Файл с примером можно скачать здесь.

Надеюсь, что мой алгоритм и файл с примером помогут Вам освоить ДДС косвенным методом. Алгоритм сам по себе не сложный, но требует аккуратности и внимательности. Но я уверена, что собрав отчет раз десять, Вы приобретете необходимый навык его формирования. 

Если вдруг у Вас остались вопросы или отчет так и не желает сходится – пишите в комментариях, обязательно разберемся!