Амортизация, (Ам-ция, износ) – это перенос стоимости основных средств (Осн. сред-в) (машины, здания сооружения, сервера и пр.)  по частям на расходы компании. Смысл этого процесса заключается в том, что Осн. сред-во, например, машина, будет служить компании 5-7 лет, а значит затраты на ее приобретение можно списывать в расходы в течении нескольких лет. Что делает финансовый результат более понятным, чем если бы расходы на машины (например, несколько штук купили одновременно) списали в затраты сразу и в отчете о финансовом результате бы образовался отрицательный результат.

Налоговый (Нал.учет) и бухгалтерский учет (Бух.учет) могут начислять Ам-цию разными методами. Определив метод расчета амортизационных начислений (Ам-ционных нач-ний), организация фиксирует это в учетной политике.

Износ, рассчитанный линейным способом, в большинстве случаев используется в управленческом учете.

Основные понятия, используемые для расчета амортизационных начислений

Параметр	Описание
Критерий для Осн. сред-ва в Бух.учете	Более 40 000 руб.
Критерий для Осн. сред-ва в Нал.учете	Более 100 000 руб.
Дата старта Износа	Дата введения в эксплуатацию
Месяц старта расчета Ам-ционных нач-ний	Следующий за месяцем ввода в эксплуатацию
Месяц окончания расчета Ам-ционных нач-ний	Следующий за месяцем выбытия Осн. Сред-ва
Срок полезного использования (СПИ)	Срок эксплуатирования имущества
Ликвидационная стоимость	Денежная оценка имущества после завершения эксплуатации

Обычно стоимость выбытия в Бух.учете и управленческом учете нулевая, если при продаже или списании Осн. сред-ва не планируется поступлений.

Методы расчета амортизации

Методы расчета Ам-ции для Бух.учета:

• линейный, 
• способ уменьшаемого остатка, 
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Методы расчета Ам-ции для Нал. учета:

• линейный 
• не линейный.

Есть несколько общих моментов, которые важны при расчете Ам-ционных нач-ний:

1. Осн. Сред-ва со сходными характеристиками эксплуатирования – имеют идентичный подход к амортизации.
2. определяя методику износа можно ориентироваться на срок эксплуатирования: если СПИ – время использования актива – методы: линейный и уменьшаемого остатка. Если срок Ам-ции оборудования зависит от выработки на нем единиц продукции – способ списания пропорционально объему производства.

Линейный метод расчета амортизации

Это наиболее популярный способ, поскольку самый логичный и прозрачный.

Амортизация за месяц = (Балансовая стоимость ОС на начало месяца – Ликвидационная стоимость ОС) / Оставшийся на начало месяца СПИ

Ежемесячно начисляется равномерно одинаковая сумма.

Шаблон для расчета Ам-ции линейным способом, скачать его можно здесь.

Инструкция по расчету данных при помощи шаблона:

• Закупочную стоимость Осн. сред-ва вносим в раздел: Закупочная стоимость, руб.

• Также в файл нужно внести фактическую первоначальную цену имущества на начало периода

• Вносим в файл фактически накопленный износ Осн. сред-в на начало периода

• Ам-ция рассчитывается в разделе «Начисленная амортизация, руб»

• Балансовая стоимость основных средств на конец периода, которую можно внести в актив баланса, формируется в разделе «Балансовая стоимость на конец периода, руб»

Метод уменьшаемого остатка

Амортизация за месяц = (Балансовая стоимость ОС на начало месяца – Ликвидационная стоимость ОС) / Срок полезного использования в месяцах * повышающий коэффициент (не более 3)

Этот способ за счет повышающего коэффициента списывает стоимость основного средства быстрее в начальном периоде амортизации.

В последнем месяце использования актива остается сумма разницы между стоимостью актива и начисленного износа, поэтому списывается именно разница.

Шаблон для расчета Ам-ции способом уменьшаемого остатка, скачать его можно здесь.

Инструкция по расчету данных при помощи шаблона: данные вносим, как и в предыдущем шаблоне, новые данные: коэффициент ускорения – заносим в столбец С.

Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Данный способ, на мой взгляд, является самым трудоемким и необъективным, ведь нужно с высокой долей вероятности знать объем продукции, которая будет произведена на амортизируемом оборудовании.

Амортизация за месяц = (Балансовая стоимость ОС на начало месяца – Ликвидационная стоимость ОС) × (Фактическое количество продукции за месяц / Оставшееся ожидаемое количество продукции на начало месяца)

Пример можно скачать здесь.

Методы расчета амортизации в налоговом учете

Налоговый учет использует два метода расчета износа:

1. линейный
2. не линейный

При этом линейный способ совершенно идентичен используемому в Бух. учете.

Нелинейный метод расчета Ам-ции учитывает следующее:

• Осн. сред-ва объединяются в группы по одинаковым признакам, для которых Правительством РФ установлена группа, срок полезного использования и месячная норма амортизации

• Амортизация рассчитывается по формуле

Амортизация за месяц = Суммарный баланс по амортизационной группе * норму амортизации

Пример расчета можно скачать здесь.

Начисленная амортизация: отражение в учете

Для того, чтобы бухгалтерская, налоговая и управленческая Ам-ции практически не отличались друг от друга применяется линейный метод расчета износа, а также устанавливается одинаковый срок полезного использования.

Операции по учету Осн. Сред-в и начисления Ам-ции:

Проводки	Описание
Дт 08 Кт 60 (10, 70, 69)	Расходы, понесенные на приобретение Осн. Сред-в, собираются на счете 08
Дт 19 Кт 60	Выделен входящий НДС
Дт 01 Кт 08	Все расходы, которые были понесены при покупке/установке Осн. сред-ва собраны, на счете 01 формируется первоначальная стоимость актива
Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 02	Начисление Ам-ции

Функций Excel для расчета амортизационных отчислений

Функции Excel, позволяющие рассчитать амортизацию:

1. АПЛ – линейный способ Ам-ции; 
2. АСЧ – способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
3. ФУО – метод фиксированного уменьшения остатка;
4. ДДОБ – метод двойного уменьшения остатка;
5. ПУО – метод снижающегося остатка.

Однако, часть из них рассчитывает Ам-цию способами, которые не применяются в российском учете. Поэтому воспользоваться можно только двумя из них:

1. для расчета износа линейным способом – АПЛ
2. для расчета способом уменьшаемого остатка – ПУО

Рассчитывая амортизацию в эксель, можно пользоваться как предоставленными здесь шаблонами, так и просто формулами. Выбор будет зависеть от использования в дальнейшем полученных расчетов: если планируется добавлять данные по остаточной стоимости в баланс, а ежемесячные расходы в отчет о прибылях и убытках, то лучше использовать более подробный шаблон. А если нужно прикинуть сумму амортизации в месяц/год для, то можно воспользоваться и формулами.